“待摊费用”和“预提费用”一直是体现权责发生制原则的最重要的科目。2000年财政部颁布的《企业会计制度》(以下简称“原制度”)中规定的“两项费用”分别属于资产和负债，其期末余额专门列在资产负债表中。《新准则应用指南》附录“会计科目及主要会计处理”中删除了“待摊费用”和“预提费用”科目，并在企业资产负债表中相应取消了这两项。但是对于原系统规定的待预提预提相关业

　　“待摊费用”和“预提费用”一直是体现权责发生制原则的最重要的科目。2000年财政部颁布的《企业会计制度》(以下简称“原制度”)中规定的“两项费用”分别属于资产和负债，其期末余额专门列在资产负债表中。《新准则应用指南》附录“会计科目及主要会计处理”中删除了“待摊费用”和“预提费用”科目，并在企业资产负债表中相应取消了这两项。但是对于原系统规定的待预提预提相关业务的会计处理和报表列示没有说明，也没有明确允许预提预提费用的地方。这样，很多执行新准则的企业会计人员对待摊费用和预提费用的会计处理感到困惑。在缺乏权威部门的解释和学术界的意见的情况下，许多企业试图自行处理，其会计方法可谓五花八门。

　　如：中的部分企业仍保留‘待摊费用’和‘预提费用’科目，期末在新标准资产负债表‘其他流动资产’和‘其他流动负债’项目中反映；有的企业用“预付款项”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，在期末新标准资产负债表中“预付款项”或“其他应收款”等项目中反映；其他人使用“预收款”和“其他应付款”而不是“预提费用”，这将反映在期末新标准资产负债表中的“预收款”或“其他应付款”中。

　　但是，这些方法符合新标准的要求吗？“两费”应该如何处理？在这里，我们根据自己的理解，分析一下新准则取消‘待摊费用’和‘预提费用’科目的原因，以及相关业务的会计处理。

　　一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因

　　遵循资产和负债的概念

　　新准则强化了资产负债观，淡化了收入和费用观。资产负债观更符合信息的有用性，从资产负债表中排除了不能再为企业带来未来经济利益的项目，即不符合资产定义的项目。比如‘待摊费用’本质上是一种费用，属于无价值资产。它是企业一旦发生就已经消耗掉的“沉没成本”。没有使用价值，没有流动性。如果企业破产了，是不可能用它来还债的。如果归类为资产，会使企业总资产膨胀，夸大企业资产负债率，严重影响企业财务指标的公平性，不利于投资者对企业的生产经营。

　　上述部分企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或采用“预付款项”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，本质相同，不遵循资产负债概念，不符合新准则要求。

　　(二)符合新准则中会计要素的定义

　　从新准则中对资产的定义来看，资产是指企业在过去的交易或事件中形成的，为企业所拥有或控制的，有望给企业带来经济利益的资源。

　　待摊费用是企业已经发生的费用，应由当期和未来期间承担。它们直接表现为经济利益从企业流出，企业资产和所有者权益减少，预计不会给企业带来任何经济利益，因此不能归类为资产。根据新准则，负债是指企业因过去的交易或事项形成的、预计会导致经济利益流出的当期债务。

　　预提费用是指从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。虽然这些费用预计会导致经济利益从企业流出，但它们并不是

　　看新准则中费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的经济利益总流出，导致所有者权益减少，与利润分配给所有者无关。这个定义很能容纳“两项费用”的定义，因为“两项费用”的每一个明细项目都是在经济效益很可能流出企业的时候设定的，并且每一项经济效益的流出都可以可靠地计量。因此，“两费”应该属于新准则中的成本要素，而不是资产或负债。

　　(c)不构成权责发生制的障碍

　　新准则提倡权责发生制作为会计基础，但这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费”不能取消。虽然权责发生制在反映企业财务状况和经营成果方面比收付实现制具有更大的优势，但由于其固有的缺陷，往往会带来很大的危害。

　　例如，权责发生制和会计信息质量要求比形式、谨慎、相关性和重要性更重要，会导致企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，许多会计方法，如“两费制”的设置，对资产和负债的准确披露产生了负面影响。随着安然等丑闻的爆发，他们受到了批判。对改进权责发生制的呼声很高，修改后的收付实现制(如现金流制)也对权责发生制提出了挑战。过去有学者建议，从会计信息质量要求的重要性来看，可以省略“两费”科目，以确保企业资产负债披露更加合理，这正好符合新准则的要求。

　　(四)有利于解决实践中的问题

　　在实践中，一些企业在核算“两项费用”业务时故意玩账户游戏，利用“两项费用”作为“蓄水池”或“变压器”来调整利润，这已经成为企业粉饰会计报表的常用手段。

　　综上所述，利用“两费”做假账主要包括：任意改变“两费”的摊销、扣缴期限和摊销，扣缴金额：“悬而未摊”以掩盖损失；在“两费”中包含不属于“两费”的内容；属于“两项费用”的内容不计入“两项费用”:“两项费用”，扣缴对象不正确，会计报表中：“两项费用”的披露不准确。

　　此外，预提费用也增加了税务调整的工作量。因此，新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”的过渡科目，限制了企业调整各期利润的操纵空间，受益期不足一年的费用直接计入当期损益。这样不仅简化了会计核算，也更容易理解，减少了审计人员审计这类业务的工作量。

　　二、新标准下原制度规定的待摊费用的会计处理

　　原制度规定的待摊费用是指企业已经支付，但应分别由当期和以后各期承担，分摊期在一年以内(含一年)的费用，如低值易耗品摊销、租赁和出借包装材料、预付保险费、运营前租赁等。付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。

　　(一)低值易耗品和出租出借包装物摊销

　　对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到”周转材料”科目核算。新准则应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。”周转材料”科目可按其种类，分别”在库”、”在用”和”摊销”进行明细核算。

　　采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目，贷记”周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记”原材料”等科目，贷记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目。

　　采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记”周转材料–在用”科目，贷记”周转材料–在库”科目;摊销时按应摊销额，借记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目，贷记”周转材料–摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目，贷记”周转材料–摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记”原材料”等科目，贷记”管理费用”、”生产成本”、”销售费用”、”工程施工”等科目;并转销全部已提摊销额，借记”周转材料–摊销”科目，贷记”周转材料–在用”科目。

　　(二)预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费

　　对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用;属于企业生产车间(部门)为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用;属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记”管理费用”、”制造费用”、”销售费用”等科目，贷记”银行存款”等科目。

　　(三)季节性生产企业在停工期内的费用

　　新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记”制造费用”科目，贷记”原材料”、”应付职工薪酬”、”银行存款”等科目。

　　(四)一次交纳数额较大、需分摊的印花税

　　对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记”管理费用”科目，贷记”应交税费”科目。

　　(五)固定资产修理费用

　　新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。

　　三、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理

　　原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。

　　(一)借款利息

　　新准则应用指南规定，通过设置”应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记”利息支出”、”在建工程”、”财务费用”、”研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记”应付利息”科目，按其差额，借记或贷记”长期借款–利息调整”、”吸收存款–利息调整”等科目。实际支付利息时，借记”应付利息”科目，贷记”银行存款”等科目。

　　(二)预提的固定资产修理费用、租金和保险费

　　根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。

　　财务报表中的待摊费用属于哪个科目

　　新会计准则中待摊费用计入”其他应付款”或”预付账款”科目里进行核算.

　　对于摊销期限在一年以上的费用,一般通过长期待摊费用科目核算,然后按照一定的年限分期摊销进入当期损益或者成本,长期待摊费用的核算内容主要包括:

　　经营租入固定资产发生的改良支出,一般计入长期待摊费用;

　　固定资产修理费,固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益;

　　预付经营租入固定资产的租赁费,对于超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在”长期待摊费用”账户核算.

　　待摊费用有哪些二级科目

　　待摊费用科目是财政部统一规定的会计一级科目,任何人不许改动,目的是为了全国统一口径、统一登记账目、便于会计报表数字的汇总,而二级科目国家没有任何规定,他都是自己单位的实际需要设立,怎么方便、怎么易懂、怎么灵活就怎么设立,更没有数量限制,例如:

　　1,您单位定的各种报纸杂志1800元,年初一次就把全年的钱都交完了,为了让单位的成本均衡,就把此款按照12各月分摊摊,

　　1,一次交款时 借:待摊费用 (总账科目) 报刊杂志 (明细帐科目)1尔白

　　贷:银行存款 1尔白

　　2,第一次待摊 借:管理费 报刊杂志费 白

　　贷: 待摊费用 (总账科目) 报刊杂志 (明细帐科目)白

　　以后各月以此类推,12各月摊销完毕.

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